variance是ACCA考试科目F2中必考的知识点，主要涉及五方面的内容，分别是直接材料价格差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异、固定制造费用差异、销售差异，具体知识点讲解如下：

【资料图】

Direct material cost variances

√Direct material price variance:直接材料价格差异，是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异。

(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased

√Direct material usage variance直接材料数量差异,是指按标准价格计算的材料,实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额。

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(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg

√Total direct material variance

=Direct material price variance+Direct material usage variance

=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced

Direct labour total variance

直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。

√Direct labour rate variance直接人工工资率差异

=（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时

(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked

√Direct efficiency variance直接人工效率差异

=（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率

(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour

√Total direct labour variance

=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance

=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked

Total variable production overheads variances

变动制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。

√variable production overhead expenditure variance

变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时

Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)

√variable production overhead efficiency variable

变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率.(注：工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法)。

(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour

√Total variable production overheads variances

变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用

=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable

=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced

Fixed production overhead variances(可考点&重难点)

固定制造费用差异是指实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用之间的差额。

固定制造费用差异可分解为固定制造费用开支差异和固定制造费用能量差异

√fixed overhead expenditure variance固定制造费用开支差异

=实际固定制造费用总额–标准固定制造费用总额

=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead

√fixed overhead volume variance固定制造费用能量差异

=标准产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率–实际产量×单位产品标准工时×固定制造费用标准小时费用率

=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit

在一定时期内，企业生产能力没有被充分利用以及劳动生产率的改变，而导致固定制造费用产生能量差异。因此固定制造费用能量差异还可进一步分解为两部分：

1.实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异（fixed overhead volume capacity variance），又称为生产能力利用差异；生产能力利用差异可体现现有生产能力是否充分利用

2.实际工时脱离标准工时而形成的效率差异（fixed overhead volume efficiency variance）。

效率差异则可体现单位产品的生产效率是否改变。

fixed overhead volume capacity variance

=(actual hours–budget hours)*OAR/hour

fixed overhead volume efficiency variance）

=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour

√Fixed production total overhead variances

=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance

=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced

(和Under/over absorption算法一致，可参考第七章7.3)

（注：易混淆考点在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。

Sales variances

销售差异分为销售价格差异和销售数量差异

√Selling price variance销售价格差异

=(实际销售价格-标准销售价格)*实际销售数量

=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume

√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考点，在不同成本法下的计算方式）

=（实际销售数量-预计销售数量）*标准利润

=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）

Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在变动成本法下）